По положению о разъездном характере работы компания выплачивала работникам 700 руб. в день, но кроме этих выплат оплачивали фактические расходы работников на их проживание и проезд по рабочим делам по фактическим затратам. Фонд посчитал, разъездные выплаты компании по 700 руб. в день на самом деле являются лишь доплатой за «особые» условия труда, но не являются компенсацией расходов работников при разъездном характере их работы, и доначислила страховые взносы. Суды согласились с позицией Фонда.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф анализирует арбитражное дело №А21-14871/2022 выясняя причины, по которым суды не признали разъездные выплаты таковыми и удовлетворили претензии Фонда к компании в этом споре.
Фондом пенсионного и социального страхования РФ (далее - Фонд) была проведена проверка ООО «ХимЗащита» (г. Калининград) по итогам которой было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов.
Общество в проверяемом периоде выплачивало работникам организации компенсацию за разъездной характер работы в сумме 700 руб. за каждый отработанный день, которую не включало в базу для уплаты страховых взносов. Обществом было утверждено положение о разъездном характере работы (далее - Положение), разработанное в соответствии со статьями 8, 166, 168.1 Трудового кодекса РФ. Данным положением было установлено, что сотрудникам, имеющим разъездной характер работы, гарантируется возмещение расходов, связанных с разъездным характером работы:
- расходы на проезд;
- по найму жилого помещения;
- компенсация за разъездной характер работы в размере, устанавливаемом приказом генерального директора;
- иные расходы, произведенные сотрудником с разрешения и ведома Общества.
При этом (обратите внимание) кроме этих выплат за разъездной характер, расходы работников на оплату их проезда и проживания в ходе выполнения рабочих заданий, возмещались работникам в пределах их фактических затрат.
Проверка установила, что таким образом Общество выплатило работникам в общей сумме 26,5 млн.руб. компенсации за разъездной характер работы. Решением Фонда Обществу был доначислен к уплате штраф в сумме 47,8 тыс.руб., недоимку по страховым взносам в сумме 239,2 тыс.руб. и пени в сумме 25 тыс.руб.
Общество пыталось оспорить решение Фонда в судебном порядке. Но все суды встали на сторону Фонда отметив, что документы, подтверждающие расходы, произведенные работниками в период осуществления ими работы, носящей разъездной характер, Обществом не представлены. Спорная компенсация не может быть отнесена к компенсационной выплате, поскольку сотрудникам не возмещались фактически понесенные ими расходы.
По мнению судов данные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались постоянно. Таким образом, надбавка к заработной плате за разъездной характер работы, установленная в Обществе, не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а фактически представляет собой доплату к заработной плате работников за особые условия их труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Статьей 164 ТК РФ предусмотрено, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 данной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
В определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 № 76-О отмечено, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в пункте 3 статьи 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.
Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника в период осуществления трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, в случае их документального подтверждения.
Как установлено судами, согласно маршрутным листам работниками выполнялись строительно-монтажные работы на объектах, находящихся на незначительном удалении строящихся объектов от города. Документы, подтверждающие произведенные расходы работниками в связи с разъездным характером работы, с несением которых выплачена спорная компенсация, к проверке не представлены.
При этом, помимо фиксированной суммы компенсации при разъездном характере работы сотрудникам оплачивались фактически понесенные и документально подтвержденные расходы по проезду и проживанию. Соответственно, компенсация не включала в себя отдельно поименованные в локальном акте расходы на проезд и проживание.
При этом в локальном акте Общества отсутствует фактическое указание на то, какие именно расходы, связанные с разъездным характером работы, покрывает спорная компенсация.
Данные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались постоянно. По своей сути данные компенсационные выплаты предусмотрены статьей 129 ТК РФ и относятся к заработной плате.
Вывод – Обратите внимание, что в тексте этой статьи автором выделено слово «возмещение» расходов, чтобы подчеркнуть, что ключевой смысл компенсации, выплачиваемой работникам за разъездной характер их работы, состоит именно в ВОЗМЕЩЕНИИ им их реальных расходов, связанных с поездками в ходе работы.
А это значит, что должны быть реальные документы, подтверждающие эти расходы. Только такие выплаты не облагаются страховыми взносами.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф анализирует арбитражное дело №А21-14871/2022 выясняя причины, по которым суды не признали разъездные выплаты таковыми и удовлетворили претензии Фонда к компании в этом споре.
Фондом пенсионного и социального страхования РФ (далее - Фонд) была проведена проверка ООО «ХимЗащита» (г. Калининград) по итогам которой было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов.
Общество в проверяемом периоде выплачивало работникам организации компенсацию за разъездной характер работы в сумме 700 руб. за каждый отработанный день, которую не включало в базу для уплаты страховых взносов. Обществом было утверждено положение о разъездном характере работы (далее - Положение), разработанное в соответствии со статьями 8, 166, 168.1 Трудового кодекса РФ. Данным положением было установлено, что сотрудникам, имеющим разъездной характер работы, гарантируется возмещение расходов, связанных с разъездным характером работы:
- расходы на проезд;
- по найму жилого помещения;
- компенсация за разъездной характер работы в размере, устанавливаемом приказом генерального директора;
- иные расходы, произведенные сотрудником с разрешения и ведома Общества.
При этом (обратите внимание) кроме этих выплат за разъездной характер, расходы работников на оплату их проезда и проживания в ходе выполнения рабочих заданий, возмещались работникам в пределах их фактических затрат.
Проверка установила, что таким образом Общество выплатило работникам в общей сумме 26,5 млн.руб. компенсации за разъездной характер работы. Решением Фонда Обществу был доначислен к уплате штраф в сумме 47,8 тыс.руб., недоимку по страховым взносам в сумме 239,2 тыс.руб. и пени в сумме 25 тыс.руб.
Общество пыталось оспорить решение Фонда в судебном порядке. Но все суды встали на сторону Фонда отметив, что документы, подтверждающие расходы, произведенные работниками в период осуществления ими работы, носящей разъездной характер, Обществом не представлены. Спорная компенсация не может быть отнесена к компенсационной выплате, поскольку сотрудникам не возмещались фактически понесенные ими расходы.
По мнению судов данные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались постоянно. Таким образом, надбавка к заработной плате за разъездной характер работы, установленная в Обществе, не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а фактически представляет собой доплату к заработной плате работников за особые условия их труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Статьей 164 ТК РФ предусмотрено, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 данной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
В определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 № 76-О отмечено, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в пункте 3 статьи 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.
Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника в период осуществления трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, в случае их документального подтверждения.
Как установлено судами, согласно маршрутным листам работниками выполнялись строительно-монтажные работы на объектах, находящихся на незначительном удалении строящихся объектов от города. Документы, подтверждающие произведенные расходы работниками в связи с разъездным характером работы, с несением которых выплачена спорная компенсация, к проверке не представлены.
При этом, помимо фиксированной суммы компенсации при разъездном характере работы сотрудникам оплачивались фактически понесенные и документально подтвержденные расходы по проезду и проживанию. Соответственно, компенсация не включала в себя отдельно поименованные в локальном акте расходы на проезд и проживание.
При этом в локальном акте Общества отсутствует фактическое указание на то, какие именно расходы, связанные с разъездным характером работы, покрывает спорная компенсация.
Данные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались постоянно. По своей сути данные компенсационные выплаты предусмотрены статьей 129 ТК РФ и относятся к заработной плате.
Вывод – Обратите внимание, что в тексте этой статьи автором выделено слово «возмещение» расходов, чтобы подчеркнуть, что ключевой смысл компенсации, выплачиваемой работникам за разъездной характер их работы, состоит именно в ВОЗМЕЩЕНИИ им их реальных расходов, связанных с поездками в ходе работы.
А это значит, что должны быть реальные документы, подтверждающие эти расходы. Только такие выплаты не облагаются страховыми взносами.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов