Совет опытного аудитора
Важна цель ремонта, а не объем и характер работ.
Споры по вопросам – «Это ремонт и реконструкция?» - похоже не закончатся никогда. В арбитражной практике появилось новое дело с неожиданным и даже шокирующим итогом. Налоговый спор о демонтаже старого бетонного пола (мозаика и плитка) в производственном цехе и последующей заливке современного сталефибробетонного пола с топлинговым покрытием, судом квалифицировано не как ремонт, а как реконструкция цеха, влекущая изменение функциональных характеристик основного средства – производственного цеха. В итоге затраты на замену пола увеличивают стоимость цеха и не могут быть списаны в затраты в отчетном периоде.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф на примере арбитражной практики (см. дело А72-13737/2020) анализирует такую ситуацию, в которой поиск ответа на вопрос о том, реконструкция это или ремонт, обязывает учитывать цель проводимых работ. При этом традиционного подхода, основанного лишь на оценке характера производимых работ уже не достаточно. Необходимо оценивать еще и цель проведения этих работ – для чего мы это делаем? И если целью является существенное улучшение функциональных характеристик цеха – значит это не ремонт, а реконструкция цеха.
Кондитерская фабрика «Волжанка» провела ремонт пола (как она это понимала) на одном из этажей здания цеха на сумму 5,1 млн.руб., включая НДС. Суть работ: демонтаж старого бетонного пола (мозаика и плитка) и последующая заливка современного сталефибробетонного пола с топлинговым покрытием.
Для справки: сталефибробетон является разновидностью дисперсно-армированного железобетона и представляет собой тяжёлый бетон, в котором в качестве арматуры используются стальная фибра, равномерно распределенная по объёму бетона и армирующая бетон одновременно во всех плоскостях. От этого повышается класс бетона, его прочность и ударостойкость, а также снижает образование усадочных трещин.
Обычные полы из бетона – прочны, надежны и долговечны, но нагрузки и загрязнения приводят к образованию на них мелкой всепроникающей бетонной пыли. Развитию этого процесса способствуют и соли, постепенно выходящие из толщи материала в поверхностный слой. Для упрочнения верхнего слоя бетонных полов в настоящее время разработаны топпинги (от английского topping) – это специальные смеси, помогающие повысить прочность верхнего слоя. Эти смеси работают как уплотнители поверхности; они не относятся к декоративным покрытиям, поэтому используются преимущественно в нежилых помещениях, в которых используется специализированная техника, различные погрузчики и штабелеры.
Ремонт пола был проведен по приказу директора фабрики, основанному на данных подробной дефектной ведомости, в которой было указано, что пол находится в неудовлетворительном состоянии, имеет множество разрушений, трещин, сколов, не заделанных технологических отверстий от ранее демонтированных инженерных сетей. От демонтажа прежних перегородок остались борозды в полу. Для исправления этих дефектов в дефектной ведомости предлагалось выполнить демонтаж старого бетонного пола и последующую заливку современного сталефибробетонного пола с топлинговым покрытием.
Фабрика отнесла эти работы к ремонту цеха и учла их в затратах текущего периода при исчислении налога на прибыль. Но налоговики с этим не согласились, посчитав эти работы реконструкцией цеха, направленной на улучшение функциональных характеристик цеха.
Кроме того, налоговики увязали проведение вышеуказанных работ с предстоящей установкой нового импортного оборудования, которое могло работать лишь в помещениях с определенными требованиями к характеристикам пола в этих помещениях. Так же налоговики ссылались на увеличение срока эксплуатации новых современных полов в три раза по сравнению со старыми полами, что по их мнению изменяло (улучшало) функциональные характеристики цеха. Фабрика ссылалась на то, что замена пола в цехе не увеличила ни площадь, ни объем цеха. Следовательно, функциональные характеристики цеха не изменились.
Спор вышел в суд. Но все суды поддержали позицию налогового органа прияв во внимание, что работы по замене полов в цехе по сути являлись лишь частью большого комплекса работ по подготовке цеха к установке в нем нового современного технологического оборудования, для которого установлены более высокие требования к помещению цеха по уровню содержания в нем пыли. Следовательно, целью проведения этих работ был перевод производственного цеха в иную категорию цеха с более высокими производственными характеристиками.
Следовательно, цех после проведения в нем этих работ приобретал новые функциональные характеристики, что приводило к увеличению периода будущего извлечения экономических выгод от использования цеха, возможность производить в цехе такую продукцию, которую в прежних условиях в этом цехе фабрика производить не могла.
Вывод – с учетом специфики данного спора, автор статьи согласен с выводами налоговиков и судов в данном споре. Действительно поиск ответа на вопрос о том, реконструкция это или ремонт, обязывает учитывать цель проводимых работ. Для ответа на этот вопрос традиционного подхода, основанного на оценке лишь характера производимых работ уже в современном высокотехнологичном мире, уже не достаточно. Необходимо оценивать цель – для чего мы это делаем? И если целью работ является существенное улучшение функциональных характеристик самого цеха – значит это не ремонт пола, а реконструкция цеха. Со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Важна цель ремонта, а не объем и характер работ.
Споры по вопросам – «Это ремонт и реконструкция?» - похоже не закончатся никогда. В арбитражной практике появилось новое дело с неожиданным и даже шокирующим итогом. Налоговый спор о демонтаже старого бетонного пола (мозаика и плитка) в производственном цехе и последующей заливке современного сталефибробетонного пола с топлинговым покрытием, судом квалифицировано не как ремонт, а как реконструкция цеха, влекущая изменение функциональных характеристик основного средства – производственного цеха. В итоге затраты на замену пола увеличивают стоимость цеха и не могут быть списаны в затраты в отчетном периоде.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф на примере арбитражной практики (см. дело А72-13737/2020) анализирует такую ситуацию, в которой поиск ответа на вопрос о том, реконструкция это или ремонт, обязывает учитывать цель проводимых работ. При этом традиционного подхода, основанного лишь на оценке характера производимых работ уже не достаточно. Необходимо оценивать еще и цель проведения этих работ – для чего мы это делаем? И если целью является существенное улучшение функциональных характеристик цеха – значит это не ремонт, а реконструкция цеха.
Кондитерская фабрика «Волжанка» провела ремонт пола (как она это понимала) на одном из этажей здания цеха на сумму 5,1 млн.руб., включая НДС. Суть работ: демонтаж старого бетонного пола (мозаика и плитка) и последующая заливка современного сталефибробетонного пола с топлинговым покрытием.
Для справки: сталефибробетон является разновидностью дисперсно-армированного железобетона и представляет собой тяжёлый бетон, в котором в качестве арматуры используются стальная фибра, равномерно распределенная по объёму бетона и армирующая бетон одновременно во всех плоскостях. От этого повышается класс бетона, его прочность и ударостойкость, а также снижает образование усадочных трещин.
Обычные полы из бетона – прочны, надежны и долговечны, но нагрузки и загрязнения приводят к образованию на них мелкой всепроникающей бетонной пыли. Развитию этого процесса способствуют и соли, постепенно выходящие из толщи материала в поверхностный слой. Для упрочнения верхнего слоя бетонных полов в настоящее время разработаны топпинги (от английского topping) – это специальные смеси, помогающие повысить прочность верхнего слоя. Эти смеси работают как уплотнители поверхности; они не относятся к декоративным покрытиям, поэтому используются преимущественно в нежилых помещениях, в которых используется специализированная техника, различные погрузчики и штабелеры.
Ремонт пола был проведен по приказу директора фабрики, основанному на данных подробной дефектной ведомости, в которой было указано, что пол находится в неудовлетворительном состоянии, имеет множество разрушений, трещин, сколов, не заделанных технологических отверстий от ранее демонтированных инженерных сетей. От демонтажа прежних перегородок остались борозды в полу. Для исправления этих дефектов в дефектной ведомости предлагалось выполнить демонтаж старого бетонного пола и последующую заливку современного сталефибробетонного пола с топлинговым покрытием.
Фабрика отнесла эти работы к ремонту цеха и учла их в затратах текущего периода при исчислении налога на прибыль. Но налоговики с этим не согласились, посчитав эти работы реконструкцией цеха, направленной на улучшение функциональных характеристик цеха.
Кроме того, налоговики увязали проведение вышеуказанных работ с предстоящей установкой нового импортного оборудования, которое могло работать лишь в помещениях с определенными требованиями к характеристикам пола в этих помещениях. Так же налоговики ссылались на увеличение срока эксплуатации новых современных полов в три раза по сравнению со старыми полами, что по их мнению изменяло (улучшало) функциональные характеристики цеха. Фабрика ссылалась на то, что замена пола в цехе не увеличила ни площадь, ни объем цеха. Следовательно, функциональные характеристики цеха не изменились.
Спор вышел в суд. Но все суды поддержали позицию налогового органа прияв во внимание, что работы по замене полов в цехе по сути являлись лишь частью большого комплекса работ по подготовке цеха к установке в нем нового современного технологического оборудования, для которого установлены более высокие требования к помещению цеха по уровню содержания в нем пыли. Следовательно, целью проведения этих работ был перевод производственного цеха в иную категорию цеха с более высокими производственными характеристиками.
Следовательно, цех после проведения в нем этих работ приобретал новые функциональные характеристики, что приводило к увеличению периода будущего извлечения экономических выгод от использования цеха, возможность производить в цехе такую продукцию, которую в прежних условиях в этом цехе фабрика производить не могла.
Вывод – с учетом специфики данного спора, автор статьи согласен с выводами налоговиков и судов в данном споре. Действительно поиск ответа на вопрос о том, реконструкция это или ремонт, обязывает учитывать цель проводимых работ. Для ответа на этот вопрос традиционного подхода, основанного на оценке лишь характера производимых работ уже в современном высокотехнологичном мире, уже не достаточно. Необходимо оценивать цель – для чего мы это делаем? И если целью работ является существенное улучшение функциональных характеристик самого цеха – значит это не ремонт пола, а реконструкция цеха. Со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.