Совет опытного аудитора
Есть ли доход от распределения доли вышедшего участника?
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр»; www.бэнц.рф) дает ответ на вопрос об отсутствии необходимости уплаты в бюджет НДФЛ при распределении между оставшимися участниками ООО доли участника, вышедшего из состава участников ООО, поскольку после выплаты вышедшему участнику действительной стоимости его доли, оставшиеся участники фактически не получают дохода (экономической выгоды), который являлся бы являлся объектом налогообложения НДФЛ. Автор статьи критически оценивает правовую позицию налогового ведомства, содержащуюся в ряде писем Минфина РФ по этому вопросу.
Закон «Об ООО» (ст.21, 23) предусматривает несколько ситуаций, когда в распоряжение Общества переходит доля в уставном капитале, ранее принадлежащая вышедшему частнику ООО. При этом Общество в течение года обязано как-то решить ее судьбу. Существуют три способа решения этой задачи: (1) распределение этой доли между оставшимися участниками ООО, (2) продажа этой доли, в том числе третьим лицам, (3) погашение этой доли за счет уменьшения уставного капитала. Практика показывает, что чаще всего оставшиеся участники ООО пользуются первым способом, распределяя долю выбывшего между собой. Продажа доли и уж тем более её погашение встречаются крайне редко. Доля выбывшего участника распределяется пропорционально между оставшимися участниками ООО, доли которых в уставном капитале соответственно увеличиваются.
Существует несколько писем Минфина РФ, посвященных теме налогообложения перераспределенной доли в уставном капитале. В частности, приведу выдержки из письма Минфина России от 9 февраля 2018 г. № 03-04-06/7991 и письма Минфина России от 7 сентября 2020 г. № 03-04-06/78394:«При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчётности общества. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. С учетом вышеизложенного, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли, определенной в соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества».
Из выше указанной позиции Минфина следует, что при распределении доли вышедшего участника Общества между его участниками, последние получают доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, равный действительной стоимости этой распределенной доли, которая …. (отметим это особо) … уже выплачена со стороны Общества вышедшему участнику. Но Минфин РФ эту деталь этого вопроса о том, что действительная стоимость доли уже выплачена Обществом, почему-то не учитывает.
Напомним, что под действительной стоимостью доли закон понимает часть чистых активов компании, пропорциональную конкретной доле конкретного участника, рассчитанной на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления прежним участником о его выходе из общества.
На наш взгляд данная позиция Минфина РФ по этому вопросу является весьма спорной и даже ошибочной, поскольку она не учитывает следующих обстоятельств:
С экономической точки зрения (рассмотрим ситуацию на условном примере: в ООО всего два участника с долями 55% и 45%. Участник обладающей доле 55% выходит из Общества. Чистые активы Общества за последний отчетный период, предшествующий выходу участника, насчитывают 100 млн.руб. Общество выплатило вышедшему участнику действительную стоимость его доли в размере 55 млн.руб. После этого оставшийся участник перераспределяет его долю 55% себе и становится обладателем 100% доли в уставном капитале Общества).
Задаёмся вопросом: если Общество выплатило бывшему участнику действительную стоимость его доли, рассчитанную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, равную 55 млн.руб., то в результате этой выплаты величина чистых активов, оставшаяся в распоряжении ООО остается неизменной или уменьшается ровно на 55 млн. руб.?
Ответ на этот вопрос очевиден. Размер чистых активов ООО (размер имущества компании) после этой выплаты уменьшается и становится равным 45 млн.руб. вместо 100 млн.руб. которыми обладало Общество до выхода участника. При этом доля в уставном капитале Общества второго участника до выхода из первого участника составляла 45%, следовательно действительная стоимость его доли в этот момент была равна 45 млн.руб. при величине чистых активов в 100 млн.руб.
Следовательно, после выплаты Обществом действительной стоимости доли вышедшему участнику и распределения его доли оставшемуся участнику, оставшемуся участнику стало принадлежать уже 100% доли в уставном капитале ООО. Но нельзя забывать, что одновременно с этим и чистые активы Общества тоже уменьшились на 55 млн.руб. и следовательно сейчас составляют уже не 100 млн.руб., а лишь 45 млн.руб. Значит действительная стоимость доли оставшегося участника, который после распределения доли обладает уже 100% долей в ООО, по-прежнему равна 45 млн.руб. поскольку действительная стоимость доли оставшегося участника ничуть не изменилась (в денежном выражении она не возросла).
А если действительная стоимость доли оставшегося участника, рассчитанная на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, не изменилась, то какую же тогда экономическую выгоду в результате распределения доли вышедшего участника получил оставшийся участник ООО?
Ответ очевиден - никакой экономической выгоды он от этого не получает, поскольку он получает лишь простое увеличение процентной доли своего участия без изменения действительной стоимости этой доли, измеряемой в рублях.
Исходя из позиции Минфина РФ, описанной нами выше по тексту, оставшийся участник ООО, получивший увеличение своей доли в порядке распределения, тоже извлекает доход, причем в размере той же самой действительной стоимости доли выбывшего участника, так как будто ООО не выплачивало действительную стоимость доли вышедшему частнику, а «подарило» ее оставшемуся участнику. Но это же ошибочная точка зрения, поскольку на самом деле никакого дарения действительной стоимости доли вышедшего участника оставшемуся участнику не произошло.
Таким образом по мнению Минфина РФ получается, что НДФЛ с действительной стоимости доли вышедшего участника НДФЛ в бюджет должен заплатить и вышедший участник и оставшийся участник. Но, рассуждая подобным образом, мы приходим к двойному налогообложению одной и той же суммы, при том, что фактический доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, получает только вышедший участник.
Итоговый вывод - по нашему мнению, при распределении доли выбывшего участника между оставшимися участниками, последние получают лишь увеличение номинальной (процентной) величины доли, поскольку действительная стоимость распределенной доли, рассчитываемая по правилам, описанным в указанном письме, уже выплачена Обществом вышедшему участнику, ее уже нет, ее денежная стоимость равна «НУЛЮ».
Однако, необходимо иметь в виду, что поскольку выраженная нами позиция не совпадает с позицией Минфина РФ, то в случае отсутствия декларирования дохода оставшимся участником ООО для целей его налогообложения НДФЛ, после распределения в его пользу доли вышедшего участника, есть вероятность возникновения спора с налоговыми органами, разрешение которого скорее всего придется решать только в суде.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.