Совет опытного аудитора
Проценты из бюджета за задержку возврата НДС
Компания подала декларацию по НДС по итогу которой полагался возврат НДС из бюджета в сумме 9,9 млн.руб., и попросила зачесть его в счет предстоящих платежей по НДС. Но налоговики отказали. Суды продолжались 3,5 года и налогоплательщик их выиграл. В итоге налоговики вернули этот НДС на расчетный счет компании. Однако за столь долгую задержку возврата налога компания обратилась с заявлением о выплате из бюджета процентов в сумме 2,6 млн.руб. ИФНС отказала, сославшись что сроки возврата НДС не были нарушены, поскольку изначально компания просила о зачете, а не о возврате налога.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф на примере арбитражной практики (см. дело А38-3/2021) анализирует эту ситуацию, в которой ВС РФ указал, что заявление о возмещении налога компания направила вовремя в течением времени лишь заменив способ возмещения с зачета на возврат денег на расчетный счет. А отсутствие в законе порядка начисления процентов при незаконном отказе в возмещении НДС при наличии заявления о зачете налога не может лишать налогоплательщика права на присуждение ему указанных процентов.
Компания по итогам 4 квартала 2015 года направила в ИФНС налоговую декларацию по НДС, в которой заявила к возмещению из бюджета сумму 9,9 млн.руб. с заявлением о проведении зачета этого излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей в бюджет по НДС. Однако ИФНС отказала в возмещении этого налога.
Налогоплательщик обратился в суд и все три судебных инстанции поддержали его в этом споре. Решение ИФНС об отказе в возмещении НДС за 4 квартал 2015 года из бюджета судами в 2019 году было признано недействительным. Но пока шли суды прошло 3,5 года.
Компания обратилась в ИФНС с заявлением о возмещении НДС в размере 9,9 млн.руб. из бюджета на расчетный счет компании, и эти деньги бюджет выплатил.
Затем компания обратилась в ИФНС с заявлением о выплате процентов в сумме 2,6 млн.руб. на основании п.10 ст.176 НК РФ за столь длительную задержку возврата налога. Инспекция отказала, сославшись на то, что сроки возврата переплаты по НДС не были нарушены, поскольку изначально компания просила о зачете, а не о возврате налога.
Спор о выплате процентов также вышел в суд и суды отказали компании в выплате процентов мотивируя свое решение тем, что до подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога на свой расчетный счет у ИФНС отсутствовала обязанность произвести возврат НДС. Суды посчитали что принятие решения о возврате НДС и его фактический возврат на расчетный счет компании осуществлен налоговым органом с соблюдением установленных статьей 78 НК РФ сроков.
Однако Верховный суд РФ посчитал такие выводы судов неправомерными. В рассматриваемой ситуации не подлежал применению порядок возмещения НДС, установленный статьей 78 НК РФ, поскольку на момент проведения инспекцией камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года компанией было заявлено о возмещении суммы НДС путем зачета в счет уплаты предстоящих платежей по налогу. Это заявление компанией не отзывалось, впоследствии в 2019 году компания лишь изменила способ возмещения НДС – путем возврата на расчетный счет.
Согласно п.10 ст.176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежащие уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные п.10 ст.78 НК РФ.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 26.03.2020 № 543-О наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных п.10 ст.176 НК РФ процентов. Лишь отсутствие соответствующего заявления является основанием для освобождения от начисления процентов.
Следовательно, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), применяются положения пунктов 7-11 статьи 176 НК РФ.
Как указано в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Таким образом, правила начисления процентов при возмещении НДС распространяются, в том числе, на ситуации, когда налоговым органом незаконно отказано в возмещении НДС, что повлекло за собой нарушение сроков возмещения.
Учитывая изложенное, для применения порядка возмещения налога, предусмотренного статьей 176 НК РФ, необходимо наличие у налогового органа на момент принятия решения заявления о зачете (возврате) налога, при этом способ возмещения в этом случае значения не имеет. Анализ приведенных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что предусмотренные статьей 176 НК РФ проценты начисляются не в связи с самим фактом возникновения у налогоплательщика права на возмещение НДС, а в связи с нарушением сроков возмещения.
При этом отсутствие нормативного закрепления порядка начисления процентов при незаконном отказе в возмещении НДС при наличии заявления о зачете налога не может лишать налогоплательщика права на присуждение ему указанных процентов. До установления специального правового регулирования порядка начисления процентов при незаконном отказе в возмещении НДС при наличии заявления о зачете может применяться общий порядок, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 НК РФ.
Вывод – деньги неправомерно задержанные (не возвращенные) налоговиками из бюджета юридически можно считать находящими в депозите у государства с уплатой процентов. Необходимо лишь доказать неправомерность задержки их возврата.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов
Проценты из бюджета за задержку возврата НДС
Компания подала декларацию по НДС по итогу которой полагался возврат НДС из бюджета в сумме 9,9 млн.руб., и попросила зачесть его в счет предстоящих платежей по НДС. Но налоговики отказали. Суды продолжались 3,5 года и налогоплательщик их выиграл. В итоге налоговики вернули этот НДС на расчетный счет компании. Однако за столь долгую задержку возврата налога компания обратилась с заявлением о выплате из бюджета процентов в сумме 2,6 млн.руб. ИФНС отказала, сославшись что сроки возврата НДС не были нарушены, поскольку изначально компания просила о зачете, а не о возврате налога.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф на примере арбитражной практики (см. дело А38-3/2021) анализирует эту ситуацию, в которой ВС РФ указал, что заявление о возмещении налога компания направила вовремя в течением времени лишь заменив способ возмещения с зачета на возврат денег на расчетный счет. А отсутствие в законе порядка начисления процентов при незаконном отказе в возмещении НДС при наличии заявления о зачете налога не может лишать налогоплательщика права на присуждение ему указанных процентов.
Компания по итогам 4 квартала 2015 года направила в ИФНС налоговую декларацию по НДС, в которой заявила к возмещению из бюджета сумму 9,9 млн.руб. с заявлением о проведении зачета этого излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей в бюджет по НДС. Однако ИФНС отказала в возмещении этого налога.
Налогоплательщик обратился в суд и все три судебных инстанции поддержали его в этом споре. Решение ИФНС об отказе в возмещении НДС за 4 квартал 2015 года из бюджета судами в 2019 году было признано недействительным. Но пока шли суды прошло 3,5 года.
Компания обратилась в ИФНС с заявлением о возмещении НДС в размере 9,9 млн.руб. из бюджета на расчетный счет компании, и эти деньги бюджет выплатил.
Затем компания обратилась в ИФНС с заявлением о выплате процентов в сумме 2,6 млн.руб. на основании п.10 ст.176 НК РФ за столь длительную задержку возврата налога. Инспекция отказала, сославшись на то, что сроки возврата переплаты по НДС не были нарушены, поскольку изначально компания просила о зачете, а не о возврате налога.
Спор о выплате процентов также вышел в суд и суды отказали компании в выплате процентов мотивируя свое решение тем, что до подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога на свой расчетный счет у ИФНС отсутствовала обязанность произвести возврат НДС. Суды посчитали что принятие решения о возврате НДС и его фактический возврат на расчетный счет компании осуществлен налоговым органом с соблюдением установленных статьей 78 НК РФ сроков.
Однако Верховный суд РФ посчитал такие выводы судов неправомерными. В рассматриваемой ситуации не подлежал применению порядок возмещения НДС, установленный статьей 78 НК РФ, поскольку на момент проведения инспекцией камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года компанией было заявлено о возмещении суммы НДС путем зачета в счет уплаты предстоящих платежей по налогу. Это заявление компанией не отзывалось, впоследствии в 2019 году компания лишь изменила способ возмещения НДС – путем возврата на расчетный счет.
Согласно п.10 ст.176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежащие уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные п.10 ст.78 НК РФ.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 26.03.2020 № 543-О наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных п.10 ст.176 НК РФ процентов. Лишь отсутствие соответствующего заявления является основанием для освобождения от начисления процентов.
Следовательно, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), применяются положения пунктов 7-11 статьи 176 НК РФ.
Как указано в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Таким образом, правила начисления процентов при возмещении НДС распространяются, в том числе, на ситуации, когда налоговым органом незаконно отказано в возмещении НДС, что повлекло за собой нарушение сроков возмещения.
Учитывая изложенное, для применения порядка возмещения налога, предусмотренного статьей 176 НК РФ, необходимо наличие у налогового органа на момент принятия решения заявления о зачете (возврате) налога, при этом способ возмещения в этом случае значения не имеет. Анализ приведенных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что предусмотренные статьей 176 НК РФ проценты начисляются не в связи с самим фактом возникновения у налогоплательщика права на возмещение НДС, а в связи с нарушением сроков возмещения.
При этом отсутствие нормативного закрепления порядка начисления процентов при незаконном отказе в возмещении НДС при наличии заявления о зачете налога не может лишать налогоплательщика права на присуждение ему указанных процентов. До установления специального правового регулирования порядка начисления процентов при незаконном отказе в возмещении НДС при наличии заявления о зачете может применяться общий порядок, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 НК РФ.
Вывод – деньги неправомерно задержанные (не возвращенные) налоговиками из бюджета юридически можно считать находящими в депозите у государства с уплатой процентов. Необходимо лишь доказать неправомерность задержки их возврата.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов