Совет опытного аудитора
Суммарный налоговый штраф 70% … вполне реален
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр»; www.бэнц.рф) на примере арбитражной практики (см. дело №А32-17746/20) показывает, что действующее налоговое законодательство вполне допускает применение штрафа в размере 70% от суммы заниженных налогов за умышленное уклонение от уплаты налогов. Столь значительная сумма штрафа достигается при одновременном сочетании двух статей НК РФ: статьи 119 НК РФ «Непредоставление налоговой декларации» (штраф до 30%) и статьи 122 НК РФ («Неуплата или неполная уплата налога» (до 40%). Автор статьи анализирует обстоятельства, при которых ВС РФ поддержал позицию налогового органа о применении одновременно двух штрафных санкций за совершение одного налогового правонарушения. Дело в том, что даже при совершении одного действия (бездействия), содержащего составы различных налоговых правонарушений, привлечение к ответственности производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности (реальная совокупность).
Обстоятельства налогового спора, следующие - на выездной налоговой проверке выяснилось, что предприниматель (ИП Адонин Е.Т.) неправомерно применял режим налогообложения ЕНВД, а перейти на запасной налоговый режим по УСН предпринимателю не удалось из-за превышения лимитов по размеру полученной им выручки. В результате налоговый орган доначислил ему к уплате в бюджет налоги по общему режиму налогообложения с применением НДС и НДФЛ, а кроме этого оштрафовал предпринимателя по каждому из этих налогов одновременно двумя штрафами: (1) по статье 119 НК РФ в сумме до 30% за непредоставление налоговых деклараций и по НДС, и по НДФЛ; (2) по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 40% за неуплату этих же самых НДС и НДФЛ.
Несмотря на то, что в данном налоговом споре сумма этих двойных штрафов носила чисто символический характер (Инспекция дважды применила минимальные штрафы по 1000 рублей по статье 119 НК РФ), но для налоговиков вопрос со штрафами носил принципиальный характер. Им важен был сам по себе факт судебного прецедента с двойной суммой штрафных санкций.
Казалось бы, речь идет о вопиющей налоговой несправедливости, поскольку налоговый органа за одно и то же правонарушение, допущенное предпринимателем, штрафует его дважды. Поэтому это арбитражное дело заслуживает самого пристального внимания и анализа с той точки зрения, как эту правовую ситуацию расценили судебные инстанции?
Суды первой и апелляционной инстанции отказали предпринимателю в его исковых требованиях о признании решения ИНФС неправомерным. Однако суд кассационной инстанции отменил решение судов первой и апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительным решения Инспекции по эпизоду, связанному с привлечением предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за не предоставление налоговых деклараций по НДС и НДФЛ, посчитав эти штрафные санкции повторным «наказанием» после применения к налогоплательщику «первого» штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ за одно и то же правонарушение, совершенное налогоплательщиком. Казалось бы, справедливость восторжествовала, но нет…
Однако налоговый орган на этом не успокоился, и подал кассационную жалобу в Верховный суд РФ, ссылаясь на существенное нарушение судом округа норм материального права. Определением судьи Верховного суда РФ кассационная жалоба Инспекции вместе с делом была передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ, по итогам которого постановление суда округа было отменено, а судебные акты первой и апелляционной инстанции в указанной части оставлены в силе.
Следовательно, двойное применение налоговым органом штрафов за одно и то же правонарушение, совершенное налогоплательщиком, было законным. Очень важно понять, что же по итогам рассмотрения этого дела написал ВС РФ?
Каждая налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена самостоятельная ответственность.
ВС РФ сослался на пункт 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» в котором указано, что отсутствие у предпринимателя недоимки по задекларированному им налогу (речь идет о ЕНВД который предприниматель применял неправомерно) не освобождает его от вышеназванной налоговой ответственности за непредоставление в налоговый орган других налоговых деклараций по налогам, которые он обязан был уплачивать (речь идет и об НДС и об НДФЛ).
По мнению ВС РФ объективную сторону правонарушения составляет бездействие налогоплательщика, выражающееся в невыполнении им закрепленной в подпункте 4 пункта 1 статьи 24 НК РФ обязанности предоставлять налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан был уплачивать.
При этом при совершении налогоплательщиком одного действия (бездействия), но содержащего составы различных налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена НК РФ, привлечение к ответственности такого налогоплательщика производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности (реальная совокупность).
В заключение необходимо добавить следующее. Обратите внимание, что это был лишь «пробный шар» со стороны налогового ведомства. И этот суд они выиграли. Поэтому, как говорится дорого начало, поскольку продолжение последует обязательно.
Вывод – на мой взгляд, далее налоговики не всегда будут так милосердны как в этом споре, они явно не всегда будут предъявлять налогоплательщикам «второй» штраф лишь в минимальном размере 1000 руб.
В дальнейшем в аналогичных ситуациях, связанных с налоговой переквалификацией деятельности, налогоплательщиков явно ждут реальные крупные штрафы по статье 119 НК РФ в размере до 30% от суммы незадекларированных налоговых обязательств, которые при этом будут суммироваться с 40% штрафами от этой же суммы налога уже по пункту 3 статьи 122 НК РФ (при умышленном характере) за это же самое правонарушение. Итого суммарный штраф будет составлять реальные 70% от заниженного налога. И это будут уже не шутки.
Предупрежден значит вооружен.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.