Совет опытного аудитора
Злоупотребление правом в налогах ….
Налогоплательщик (Удмуртия) формально распределил функции давальческих организаций и продавцов кондитерской продукции между подконтрольными ему взаимозависимыми обществами тем самым получив необоснованную налоговую экономию, основанную на выручке, скрытой от налогообложения.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф на примере арбитражной практики (см. дело А71-284/2022) анализирует судебное решение о применении налогоплательщиком искусственных юридических конструкций для своих хозяйственных операций, внешне не содержащих в себе признаков их противоправности (по сути все законно), но …. лишенных хозяйственного смысла и не имеющих НЕналоговых причин их применения (т.е. отсутствие деловой цели), рассматривается действующим налоговым законодательством как ЗЛОупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.
Вывод – Уменьшение налога не может быть целью действий налогоплательщика по дроблению его бизнеса с применением льготных налоговых режимов. Все дело в подконтрольности структурных единиц владельцу бизнеса. Уменьшение налога путем использования льготных режимов налогообложения возможно, но лишь как побочный (дополнительный) результат действий налогоплательщика, имеющих под собой иную, действительно деловую цель.
Как следует из материалов дела, деятельность по производству и реализации кондитерских изделий осуществляла группа компаний, управляемая и контролируемая бенефициарным собственником бизнеса Гибадуллиным А.Р.
В эту группу входили четыре структуры, выполняющие определенные функции, которые распределялись следующим образом:
- ООО «КФК» проверяемый налогоплательщик - применяло общий режим налогообложения и являлось производителем кондитерских изделий (на основе переработки давальческого сырья). У него были работники, занятые на производстве продукции, оборудование для производства, транспортные средства;
- ООО «ТД «Кизнерский» и ООО «Партнер» («давальцы») - звенья, занимающиеся снабжением ООО «КФК» сырьем на давальческой основе и реализацией готовой продукции, произведенной из этого сырья конечному покупателю – ООО «Сладкая сказка». У данных организаций минимальный трудовой состав и отсутствие в собственности имущества. «Давальцы» были созданы для того, чтобы проверяемый налогоплательщик ООО «КФК» бухгалтерский и налоговый учет по поступлению и движению сырья мог вести на забалансовых счетах, фактически не выполняя условия договора в части оформления документов по передаче сырья и движению сырья, что позволило скрывать часть готовой продукции и передавать звеньям группы - «давальцам» часть неучтенной продукции с получением выручки, выведенной из-под налогообложения.
Также «давальцы» были созданы для манипулирования ценами поскольку реализация кондитерских изделий осуществлялась «давальцами» в адрес взаимозависимого ООО «Сладкая сказка» по заниженной цене.
- ООО «Сладкая сказка» - являлось собственником производственных помещений, используемых проверяемым налогоплательщиком ООО «КФК» при производстве кондитерских изделий, применяет упрощенный режим налогообложения благодаря чему не является плательщиком налога на имущество. Кроме того, является звеном, реализующим готовую продукцию конечным покупателям и не платит налог прибыль и НДС. Тем самым происходило занижение выручки от реализации кондитерских изделий, произведенных в ООО «КФК» через ООО «Сладкая сказка»;
Суды установили, что такая бизнес-модель, по сути, прикрывает деятельность одной организации (общества «ККФ») путем вовлечения в ее деятельность нескольких подконтрольных организаций и формального распределения между ними производственных функций. По результатам выездной налоговой проверки установлено, что схема «дробления бизнеса» позволила заявителю:
- скрыть выручку, полученную в результате реализации кондитерской продукции собственного производства через подконтрольных лиц: обществ ТД «Кизнерский» и ООО «Партнер».
- перенести на указанных подконтрольных лиц налоговые риски в виде завышения расходов и налоговых вычетов по НДС по нереальным хозяйственным операциям с «техническими» организациями».
- не уплачивать налог на имущество организаций в результате оформления недвижимого имущества на взаимозависимую организацию общество «Сладкая сказка», применяющую упрощенную систему налогообложения.
Умышленное применение схемы «дробления бизнеса» позволило исказить сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения. При такой организации бизнеса общество «ККФ» фактически не уплачивало налог на прибыль организаций, поскольку расходы его на производство продукции (заработная плата работников, расходы на энерго и теплоносители, амортизационные отчисления и др.) не покрывались доходами от оказания услуг переработки давальческого сырья для взаимосвязанных обществ.
Кроме этого, в схему дробления бизнеса вовлечена взаимозависимая организация общества «Сладкая сказка», применяющая упрощенную систему налогообложения, для возможности уменьшения налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций.
Суды констатировали наличие прямой взаимозависимости между обществом «ККФ» и обществом «Сладкая сказка», предусмотренная подпунктом 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. Учредителями спорных контрагентов выступали работники общества, руководители общества «Партнер» являются номинальными.
Было установлено, что именно сам проверяемый налогоплательщик, а не организации - «давальцы», занимается как производством, так и реализацией готовой продукции, а также согласованием условий поставки готовой продукции в адрес покупателей, при этом позиционируя себя собственником кондитерских изделий, представляя информацию о себе при маркировке продукции, защищая свои права на производство собственной продукции в судебных инстанциях и занимаясь поиском покупателей на торговых площадках.
Проанализировав структуру договорных отношений между участниками схемы суды установили, что поставка сырья и материалов от поставщика осуществлялась непосредственно на склад общества «ККФ», где товар принимался кладовщиком налогоплательщика, прием сырья и упаковочного материалов осуществлялся без представителей организаций - «давальцев».
Доказательством формальности документооборота является отсутствие документального подтверждения реальных взаимоотношений в рамках договора переработки давальческого сырья (формальный документооборот внутри группы по договорам переработки давальческого сырья). Внутреннее перемещение сырья и материалов между обществом «Кизнерская кондитерская фабрика» и организациями - «давальцами» оформляется путем составления накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15. Методика заполнения накладной М-15 внутри группы, соответствует заполнению накладной между структурными подразделениями единого производственного предприятия. Накладные выписываются по видам продукции, т.е. на каждый вид продукции оформляется отдельная накладная (мармелад, шоколадные глазированные, помадные, зефир и т.д.), где указывается наименование, количество и стоимость сырья для его производства, отдельные накладные выписываются на упаковочный материал.
Суды заключили, что хозяйственные операции осуществляло общество «ККФ», являясь производителем кондитерских изделий, лишь формально распределив функции давальцев и продавцов кондитерской продукции на подконтрольные и взаимозависимые общества.
Вывод – уменьшение налога путем дробления бизнеса и использования льготных режимов налогообложения без риска быть обвиненным в злоупотреблении правом, возможно лишь тогда, когда бизнесмен, руководствуясь деловыми соображениями создает исключительно самостоятельные бизнес-структуры, каждая из которых может вступать между собой в деловые взаимоотношения преследуя свои собственные деловые цели. Любое взаимодействие обязательно документируется и преследует главную одну цель – увеличение доходности именно этой бизнес-структуры. По сути, необходимо создавать конкурирующие между собой бизнес-структуры. Не должно быть единого центра управления ими, единого снабжения, единой службы продаж. Контроль за ними возможен лишь на уровне владельца (учредителя) бизнеса за действиями назначенных им управленцев этих бизнес-структур.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов
Злоупотребление правом в налогах ….
Налогоплательщик (Удмуртия) формально распределил функции давальческих организаций и продавцов кондитерской продукции между подконтрольными ему взаимозависимыми обществами тем самым получив необоснованную налоговую экономию, основанную на выручке, скрытой от налогообложения.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф на примере арбитражной практики (см. дело А71-284/2022) анализирует судебное решение о применении налогоплательщиком искусственных юридических конструкций для своих хозяйственных операций, внешне не содержащих в себе признаков их противоправности (по сути все законно), но …. лишенных хозяйственного смысла и не имеющих НЕналоговых причин их применения (т.е. отсутствие деловой цели), рассматривается действующим налоговым законодательством как ЗЛОупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.
Вывод – Уменьшение налога не может быть целью действий налогоплательщика по дроблению его бизнеса с применением льготных налоговых режимов. Все дело в подконтрольности структурных единиц владельцу бизнеса. Уменьшение налога путем использования льготных режимов налогообложения возможно, но лишь как побочный (дополнительный) результат действий налогоплательщика, имеющих под собой иную, действительно деловую цель.
Как следует из материалов дела, деятельность по производству и реализации кондитерских изделий осуществляла группа компаний, управляемая и контролируемая бенефициарным собственником бизнеса Гибадуллиным А.Р.
В эту группу входили четыре структуры, выполняющие определенные функции, которые распределялись следующим образом:
- ООО «КФК» проверяемый налогоплательщик - применяло общий режим налогообложения и являлось производителем кондитерских изделий (на основе переработки давальческого сырья). У него были работники, занятые на производстве продукции, оборудование для производства, транспортные средства;
- ООО «ТД «Кизнерский» и ООО «Партнер» («давальцы») - звенья, занимающиеся снабжением ООО «КФК» сырьем на давальческой основе и реализацией готовой продукции, произведенной из этого сырья конечному покупателю – ООО «Сладкая сказка». У данных организаций минимальный трудовой состав и отсутствие в собственности имущества. «Давальцы» были созданы для того, чтобы проверяемый налогоплательщик ООО «КФК» бухгалтерский и налоговый учет по поступлению и движению сырья мог вести на забалансовых счетах, фактически не выполняя условия договора в части оформления документов по передаче сырья и движению сырья, что позволило скрывать часть готовой продукции и передавать звеньям группы - «давальцам» часть неучтенной продукции с получением выручки, выведенной из-под налогообложения.
Также «давальцы» были созданы для манипулирования ценами поскольку реализация кондитерских изделий осуществлялась «давальцами» в адрес взаимозависимого ООО «Сладкая сказка» по заниженной цене.
- ООО «Сладкая сказка» - являлось собственником производственных помещений, используемых проверяемым налогоплательщиком ООО «КФК» при производстве кондитерских изделий, применяет упрощенный режим налогообложения благодаря чему не является плательщиком налога на имущество. Кроме того, является звеном, реализующим готовую продукцию конечным покупателям и не платит налог прибыль и НДС. Тем самым происходило занижение выручки от реализации кондитерских изделий, произведенных в ООО «КФК» через ООО «Сладкая сказка»;
Суды установили, что такая бизнес-модель, по сути, прикрывает деятельность одной организации (общества «ККФ») путем вовлечения в ее деятельность нескольких подконтрольных организаций и формального распределения между ними производственных функций. По результатам выездной налоговой проверки установлено, что схема «дробления бизнеса» позволила заявителю:
- скрыть выручку, полученную в результате реализации кондитерской продукции собственного производства через подконтрольных лиц: обществ ТД «Кизнерский» и ООО «Партнер».
- перенести на указанных подконтрольных лиц налоговые риски в виде завышения расходов и налоговых вычетов по НДС по нереальным хозяйственным операциям с «техническими» организациями».
- не уплачивать налог на имущество организаций в результате оформления недвижимого имущества на взаимозависимую организацию общество «Сладкая сказка», применяющую упрощенную систему налогообложения.
Умышленное применение схемы «дробления бизнеса» позволило исказить сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения. При такой организации бизнеса общество «ККФ» фактически не уплачивало налог на прибыль организаций, поскольку расходы его на производство продукции (заработная плата работников, расходы на энерго и теплоносители, амортизационные отчисления и др.) не покрывались доходами от оказания услуг переработки давальческого сырья для взаимосвязанных обществ.
Кроме этого, в схему дробления бизнеса вовлечена взаимозависимая организация общества «Сладкая сказка», применяющая упрощенную систему налогообложения, для возможности уменьшения налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций.
Суды констатировали наличие прямой взаимозависимости между обществом «ККФ» и обществом «Сладкая сказка», предусмотренная подпунктом 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. Учредителями спорных контрагентов выступали работники общества, руководители общества «Партнер» являются номинальными.
Было установлено, что именно сам проверяемый налогоплательщик, а не организации - «давальцы», занимается как производством, так и реализацией готовой продукции, а также согласованием условий поставки готовой продукции в адрес покупателей, при этом позиционируя себя собственником кондитерских изделий, представляя информацию о себе при маркировке продукции, защищая свои права на производство собственной продукции в судебных инстанциях и занимаясь поиском покупателей на торговых площадках.
Проанализировав структуру договорных отношений между участниками схемы суды установили, что поставка сырья и материалов от поставщика осуществлялась непосредственно на склад общества «ККФ», где товар принимался кладовщиком налогоплательщика, прием сырья и упаковочного материалов осуществлялся без представителей организаций - «давальцев».
Доказательством формальности документооборота является отсутствие документального подтверждения реальных взаимоотношений в рамках договора переработки давальческого сырья (формальный документооборот внутри группы по договорам переработки давальческого сырья). Внутреннее перемещение сырья и материалов между обществом «Кизнерская кондитерская фабрика» и организациями - «давальцами» оформляется путем составления накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15. Методика заполнения накладной М-15 внутри группы, соответствует заполнению накладной между структурными подразделениями единого производственного предприятия. Накладные выписываются по видам продукции, т.е. на каждый вид продукции оформляется отдельная накладная (мармелад, шоколадные глазированные, помадные, зефир и т.д.), где указывается наименование, количество и стоимость сырья для его производства, отдельные накладные выписываются на упаковочный материал.
Суды заключили, что хозяйственные операции осуществляло общество «ККФ», являясь производителем кондитерских изделий, лишь формально распределив функции давальцев и продавцов кондитерской продукции на подконтрольные и взаимозависимые общества.
Вывод – уменьшение налога путем дробления бизнеса и использования льготных режимов налогообложения без риска быть обвиненным в злоупотреблении правом, возможно лишь тогда, когда бизнесмен, руководствуясь деловыми соображениями создает исключительно самостоятельные бизнес-структуры, каждая из которых может вступать между собой в деловые взаимоотношения преследуя свои собственные деловые цели. Любое взаимодействие обязательно документируется и преследует главную одну цель – увеличение доходности именно этой бизнес-структуры. По сути, необходимо создавать конкурирующие между собой бизнес-структуры. Не должно быть единого центра управления ими, единого снабжения, единой службы продаж. Контроль за ними возможен лишь на уровне владельца (учредителя) бизнеса за действиями назначенных им управленцев этих бизнес-структур.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов